化肥增值稅免征政策延續(xù)10年后，今年重新開(kāi)征已是大概率事件。據(jù)目前消息透露，起征時(shí)間預(yù)計(jì)在9月1日，稅率為13%。與以往歷次化肥優(yōu)惠政策被取消相比，此次改革影響最為廣泛，原因有二：一是幾乎涉及到所有化肥品種；二是覆蓋進(jìn)口、生產(chǎn)、流通和使用等多個(gè)環(huán)節(jié)。增值稅重啟可以視為化肥市場(chǎng)化改革的一個(gè)里程碑。對(duì)于這一突如其來(lái)的變化，下游經(jīng)銷商和農(nóng)戶該如何應(yīng)對(duì)？
問(wèn)題一：哪些經(jīng)銷商會(huì)繳增值稅？
增值稅開(kāi)征后，生產(chǎn)企業(yè)自然都在覆蓋范圍內(nèi)，但在流通領(lǐng)域哪些從業(yè)者將繳納增值稅這一問(wèn)題，目前尚不明確，因?yàn)檎降奈募形聪掳l(fā)。但我們可以基于增值稅的一般原則，并結(jié)合農(nóng)資流通行業(yè)具體情形進(jìn)行推測(cè)。
增值稅的征收對(duì)象主要包括兩類：一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人。前者執(zhí)行17%（化肥行業(yè)據(jù)傳是13%）的增值稅稅率，生產(chǎn)企業(yè)和大型農(nóng)資貿(mào)易企業(yè)都屬于此列；后者執(zhí)行固定稅率，一般是3%。在農(nóng)資流通領(lǐng)域，小規(guī)模納稅人主要集中于中小經(jīng)銷商，但其中究竟哪些屬于應(yīng)繳之列尚需具體分析。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》，增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅。以此規(guī)定考量，農(nóng)資流通行業(yè)幾乎所有的一級(jí)商和相當(dāng)比例的零售商都需繳納增值稅。按照目前的市場(chǎng)價(jià)格，一個(gè)零售商一年銷售復(fù)合肥在150噸以上，月銷售額就會(huì)超過(guò)3萬(wàn)元，因此就需要按照銷售額3%的比例繳納增值稅。顯然，比零售商銷量大得多的經(jīng)銷商更是在此次政策波及范圍內(nèi)。
基于增值稅重啟已成定局，筆者認(rèn)為，在此前后經(jīng)銷商有必要從兩個(gè)方面入手做好應(yīng)對(duì)。
一是庫(kù)存管理。增值稅開(kāi)征后，生產(chǎn)企業(yè)可能會(huì)醞釀適度調(diào)價(jià)，因而對(duì)市場(chǎng)價(jià)格構(gòu)成一定支撐，因此在此之前，中小經(jīng)銷商可以適當(dāng)增加庫(kù)存，以應(yīng)對(duì)后期可能的價(jià)格上調(diào)。
二是發(fā)票管理。中小經(jīng)銷商之間的業(yè)務(wù)往來(lái)在發(fā)票管理上常常不規(guī)范，對(duì)于那些將來(lái)有可能納入增值稅繳納范圍的經(jīng)銷商和零售商，當(dāng)務(wù)之急是要盡快將前期積壓的銷售發(fā)票開(kāi)出，以避免政策實(shí)行后，這部分本應(yīng)享受增值稅優(yōu)惠的貨物被征稅，增加不必要的成本支出。此外，有必要提醒經(jīng)銷商的是，增值稅重征后，今后在業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)必須向上游供應(yīng)商索要正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，用以沖抵繳納的稅款。
問(wèn)題二：農(nóng)民買(mǎi)肥會(huì)漲價(jià)嗎？
增值稅本質(zhì)上是一種流轉(zhuǎn)稅，在原材料、加工、運(yùn)輸、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅，理論上最終會(huì)被加到產(chǎn)品售價(jià)中而層層轉(zhuǎn)移，買(mǎi)單的是最后的消費(fèi)者——農(nóng)民。因此問(wèn)題就來(lái)了，化肥增值稅恢復(fù)征收，會(huì)不會(huì)加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)？我們可從兩方面來(lái)分析。
其一，增加的稅收能不能順利轉(zhuǎn)移到消費(fèi)環(huán)節(jié)，取決于供需狀況和下游消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)力。目前化肥產(chǎn)能過(guò)剩已是不爭(zhēng)的事實(shí)，同時(shí)今年農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格普遍低迷，農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)力削弱。在這樣的背景下，生產(chǎn)企業(yè)和貿(mào)易商要想將增加的稅收全部轉(zhuǎn)移是不現(xiàn)實(shí)的，增值稅重啟不會(huì)帶來(lái)市場(chǎng)行情大漲。甚至恰恰相反，新的政策會(huì)引發(fā)行業(yè)內(nèi)部更激烈的競(jìng)爭(zhēng)，價(jià)格戰(zhàn)還有可能在一定程度上升級(jí)。
其二，對(duì)農(nóng)民而言，承擔(dān)一定比例的增值稅也是可想而知的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，增值稅復(fù)征確實(shí)會(huì)對(duì)農(nóng)民造成一定程度的壓力，但壓力增加的幅度非常有限。以尿素為例，價(jià)格上漲大約在20～30元/噸，加上流通環(huán)節(jié)的課稅，總計(jì)可能也不超過(guò)50元。同時(shí)，從制度層面看，國(guó)家增加的稅收收入，最后一定會(huì)通過(guò)直補(bǔ)的形式返還農(nóng)戶。
